Учет денежных средств субъектами малого предпринимательства

Законным платежным средством, обязательным к приему по номинальной стоимости на всей территории Украины, является денежная единица Украины — гривня (ст. 192 ГК Украины).

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичной форме. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 1087 ГК Украины).

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале — перечисленные на текущий счет предприятия его учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы.

Денежные средства субъектов хозяйствования находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Если субъект хозяйствования осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то он будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени.

Таким образом, субъекты хозяйствования могут использовать свои денежные средства в наличной и безналичной форме.

Предприятия (предприниматели) осуществляют расчеты наличными между собой и с физическими лицами (гражданами Украины и иностранцами, лицами без гражданства, не осуществляющими предпринимательской деятельности) через кассу как за счет наличной выручки, так и за счет средств, полученных из банков. Указанные расчеты проводятся также переводом денег для уплаты соответствующих платежей.

Учет наличных денег в кассах предприятия ведут кассиры. Руководитель предприятия при зачислении на работу кассира заключает с ним договор о полной материальной ответственности и знакомит его под подпись с требованиями Положения № 637.

Предприятия, штатным расписанием которых не предусмотрена должность кассира, исполнение его обязанностей могут возлагать в соответствии с письменным распоряжением руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций

Для кассовых операций существуют особые правила, которые нужно знать и строго соблюдать. Такие правила зафиксированы в Положении № 637, которое определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями), а также отдельные вопросы организации работы с банками наличными.

Предприятия (предприниматели) ведут учет операций с наличными в соответствующих книгах учета.

Оприходованием наличных денег в кассах предприятий, которые проводят наличные расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги, является осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В случае проведения наличных расчетов с применением регистраторов расчетных операций (РРО) или использованием расчетных книжек (РК) оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).

Кассовые операции оформляются кассовыми ордерами, расходными ведомостями, расчетными документами, документами по операциям с использованием специальных платежных средств, другими кассовыми документами, которые в соответствии с законодательством Украины подтверждали бы факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) наличных средств (п. 3.1 Положения № 637).

Прием денежной наличности в кассы проводится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия.

О приеме предприятиями наличности в кассу по приходным кассовым ордерам выдается заверенная оттиском печати предприятия квитанция (которая является отрывной частью приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или работника предприятия, уполномоченного на это руководителем.

Выдача наличных денег из касс проводится по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличности должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, уполномоченный на это руководителем.
К расходным ордерам могут прилагаться заявления на выдачу наличных, расчеты и т. д.

Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и тому подобное есть разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Предприятия, занимающиеся закупкой товаров, сельскохозяйственной продукции, проведение расчетов за которые не урегулировано законодательством Украины, могут выдавать наличные сдатчикам такой сельскохозяйственной продукции по ведомостям, в которых указываются сдатчики, их адреса, объемы сданной продукции и сумма выплаченной денежной наличности, удостоверенная подписью сдатчика (абзац 3 п. 3.4 Положения № 637).

В случае выдачи отдельным физическим лицам денежной наличности (в том числе работникам предприятия) по расходному кассовому ордеру или расходной ведомости кассир требует предъявить паспорт или документ, его заменяющий, записывает его наименование и номер, кем и когда выдан. Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или расходной ведомости в получении наличности с указанием полученной суммы (гривень — словами, копеек — цифрами), используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета. Если расходная ведомость составлена на выдачу наличности нескольким лицам, то получатели также предъявляют паспорта или заменяющие их документы и расписывается в соответствующей графе документа (п. 3.5 Положения № 637).

Для вывода остатка наличных денег в кассе не принимаются расходные кассовые ордера или расходные ведомости, в которых выдача наличных из кассы не подтверждена подписью получателя.

Для учета и обобщения информации о денежной наличности и денежных документах субъектами малого предпринимательства используется счет 30 «Касса».

Типовые операции по движению денежных средств, их эквивалентов и денежных документов в кассах субъектов малых предприятий представим в табл. 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Учет приходных операций
1.	Получение в кассу предприятия-инвестора денежных средств, ранее внесенных в уставный капитал другого предприятия	35 «Текущие финансовые инвестиции»	14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
		30 «Касса»	35 «Текущие финансовые инвестиции»
2.	Оприходование денежных средств в кассу предприятия в погашение задолженности работника по долгосрочной ссуде	37 «Расчеты с разными дебиторами»	18 «Прочие необоротные активы»
		30 «Касса»	37 «Расчеты с разными дебиторами»
3.	Получение наличных в кассу из банка на заработную плату, командировки или другие нужды в гривнях	30 «Касса»	31 «Счета в банках»
4.	Оприходование наличной выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	30 «Касса»	70 «Доходы от реализации»
5.	Получение денежных средств в кассу как погашение дебиторской задолженности за товары, работы	30 «Касса»	37 «Расчеты с разными дебиторами»
6.	Получение денежных средств в кассу как погашение задолженности перед предприятием за нанесенный ущерб
7.	Оприходование в кассу предприятия денежных средств в качестве взноса в уставный капитал	30 «Касса»	40 «Собственный капитал»
8.	Оприходование наличности, полученной для осуществления мероприятий целевого характера	30 «Касса»	47 «Обеспечение будущих расходов и платежей», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
9.	Оприходование денежных средств, полученных в виде долгосрочного кредита	30 «Касса»	55 «Прочие долгосрочные обязательства»
10.	Оприходование в кассу денежных средств, полученных в качестве финансовой помощи на возвратной основе
11.	Отражение курсовой разницы, возникшей при перерасчете валюты в связи с изменением валютного курса на дату баланса	30 «Касса»	74 «Прочие доходы»
12.	Оприходование денежных средств, полученных от страховой компании в качестве возмещения убытков от чрезвычайных событий
13.	Выявление излишков денежных средств во время проведения инвентаризации
14.	Оприходование в кассу предприятия денежных средств, полученных в виде краткосрочного кредита	30 «Касса»	68 «Расчеты по прочим операциям»
15.	Оприходование в кассу предприятия денежных средств, полученных в качестве процентов по финансовой аренде
16.	Оприходование денежных средств, полученных в виде авансовых платежей за сданные в аренду необоротные активы, подписку на периодические издания и т. д.
Учет расходных операций
17.	Внесение из кассы на текущий счет наличности (выручки от реализации, возврата неиспользованных подотчетных сумм и т. п.)	31 «Счета в банках»	30 «Касса»
18.	Приобретение проездных билетов, путевок на отдых и т. д.	30 «Касса»	30 «Касса»
19.	Приобретение ценных бумаг других предприятий (акции, облигации и др.)*	35 «Текущие финансовые инвестиции»	30 «Касса»
20.	Выдача из кассы денежных средств подотчетным лицам на командировки, приобретение необходимых запасов и пр.	37 «Расчеты с разными дебиторами»	30 «Касса»
21.	Выявление недостачи денежных средств во время проведения инвентаризации
22.	Оплата авансом арендных платежей, страхового полиса, подписки на периодические издания и др.*	39 «Расходы будущих периодов»	30 «Касса»
23.	Использование денежных средств, полученных для целевого финансирования*	47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»; 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»	30 «Касса»
24.	Возврат суммы долгосрочного кредита	55 «Прочие долгосрочные обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»
		68 «Расчеты по прочим операциям»	30 «Касса»
25.	Возврат долгосрочной финансовой помощи на возвратной основе	55 «Прочие долгосрочные обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»
		68 «Расчеты по прочим операциям»	30 «Касса»
26.	Возврат краткосрочного кредита банка	68 «Расчеты по прочим операциям»	30 «Касса»
27.	Выплата из кассы начисленных дивидендов
28.	Оплата из кассы наличными задолженности поставщикам*
29.	Выплата из кассы заработной платы	66 «Расчеты по оплате труда»	30 «Касса»
30.	Отражение курсовой разницы, возникшей при перерасчете иностранной валюты, хранящейся в кассе, в связи с изменением валютного курса на дату баланса	96 «Прочие расходы»	30 «Касса»
31.	Отражение недостачи в кассе предприятия, при условии что виновное лицо не установлено
32.	Отражение потери денежных средств в кассе предприятия вследствие чрезвычайных событий
Примечание. * Такие операции и имеют право на существование, но, как правило, они проводятся не напрямую из кассы, а через подотчетных лиц с последующим составлением авансовых отчетов.

 

Учет банковских операций

Как правило, расчеты между предприятиями проводятся в безналичной форме переводом денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.

Банки открывают своим клиентам по договору банковского счета текущие счета, по договору банковского вклада — вкладные (депозитные) счета.

Текущий счет — счет, открываемый банком клиенту на договорной основе для хранения денег и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины (п. 1.8 Инструкции № 492).

Порядок проведения расчетных операций по текущим счетам регулируется Инструкцией № 22, другими нормативно-правовыми актами НБУ.

Плательщики и взыскатели оформляют поручения/распоряжения о списании средств со счетов на соответствующих бланках расчетных документов, форма и порядок оформления которых определяются Инструкцией № 22.

Налогоплательщики — физические лица имеют право оформлять поручения о списании средств со своих счетов в произвольной форме, согласованной в договоре с банком
(п. 1.8 Инструкции № 22).

Плательщик может давать поручения о списании средств со своего счета на бланках расчетных документов, виды которых предусмотрены договором банковского счета или иным договором, в котором оговорено право банка осуществлять договорное списание средств, а также в виде электронного расчетного документа, если это предусмотрено договором между ним и банком.

Банк для осуществления расчетных операций может формировать электронные расчетные документы.

Инструкция № 22 устанавливает правила использования во время осуществления расчетных операций таких видов платежных инструментов:

— мемориальный ордер (приложение 1);

— платежное поручение (приложение 2);

— платежное требование-поручение (приложение 3);

— платежное требование (приложение 4);

— расчетный чек (приложения 5 и 6);

— аккредитив (приложение 7);

— инкассовое поручение (распоряжение) (приложение 24).

Мемориальный ордер — расчетный документ, который составляется по инициативе банка для оформления операций по списанию средств со счета плательщика и внутрибанковских операций в соответствии с Законом о платежных системах и нормативно-правовых актов НБУ.

Платежное поручение — расчетный документ, который содержит письменное поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его текущего счета на текущий счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, государственные казначейства и другие организации.

Платежное требование-поручение — расчетный документ, состоящий из двух частей. Верхняя — требование получателя непосредственно к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств. Нижняя — поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета определенной суммы денежных средств и перечислении ее на счет получателя.

Платежное требование — расчетный документ, содержащий требование взыскателя или в случае договорного списания получателя в банк, обслуживающий плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Чек — документ, содержащий распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем будет лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться, выставляя чеки. Чекодержатель — лицо, в пользу которого выдан чек. Чеки бывают денежные и расчетные.

Денежный чек — это приказ предприятия банку о выдаче с его текущего счета проставленной в чеке суммы наличных денег.

Расчетный чек — документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств. Расчетный чек используется для безналичных расчетов.

Аккредитив — договор, содержащий обязательства банка-эмитента, по которым этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего имени против документов, которые отвечают условиям аккредитива, обязан произвести платеж в пользу бенефициара или поручает другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

Инкассовое поручение (распоряжение) — расчетный документ, содержащий требование взыскателя (органа государственной налоговой службы) к банку, обслуживающему плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

При сдаче наличных в банк документом, свидетельствующим о сдаче выручки в банк, является соответствующая квитанция к приходному документу банка (объявлению на взнос наличными) на внесение наличности, заверенная подписями ответственных лиц банка и оттиском печати (штампа) банка.

Объявление на взнос наличными выписывается предприятием при взносе наличных денег на текущий счет. В подтверждение в получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для списания такой суммы по кассе предприятия.

Документом, свидетельствующим о сдаче выручки в банк через инкассаторов, является копия сопроводительной ведомости к сумке с наличной выручкой (наличными), заверенная подписью и оттиском печати инкассатора-сборщика.

Документами, свидетельствующими о приеме наличности программно-техническим комплексом самообслуживания для дальнейшего ее перевода, являются чек банкомата и квитанция, которая содержит обязательные реквизиты документа на перевод наличности и подтверждает внесение соответствующей суммы наличности в этот программно-технический комплекс самообслуживания и осуществление инициирования операции по переводу денег.

Документы, с помощью которых оформляются операции на текущем счете в банке, можно разделить на две группы:

• первая — документы, которыми оформляются операции между текущим счетом и кассой предприятия:

— заявление на получение чековых книжек;

— денежная чековая книжка и чеки;

— объявление на взнос наличных денег;

• вторая — документы, с помощью которых предприятие осуществляет расчеты с другими субъектами хозяйствования:

— платежное поручение;

— платежное требование;

— платежное требование-поручение.

Субъекты малого предпринимательства учет и обобщение информации о денежных средствах на счетах в банках, эквивалентах денежных средств и денежных средствах в пути ведут на счете 31 «Счета в банках».

Типовые операции по операциям с безналичной национальной валютой представим в табл. 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Учет приходных операций
1.	Зачисление денежных средств, полученных в погашение задолженности, обеспеченной векселем	31 «Счета в банках»	37 «Расчеты с разными дебиторами»
2.	Зачисление на текущий счет денежных средств в оплату отгруженных товаров, работ, услуг
3.	Зачисление на текущий счет предприятия перечисленного ранее аванса под поставку товаров (работ, услуг)
4.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в погашение задолженности по предъявленным претензиям
5.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в качестве возмещения нанесенного ущерба
6.	Зачисление на текущий счет суммы страхового возмещения и денежных средств по другим операциям
7.	Зачисление на текущий счет денежных средств в качестве взноса в уставный капитал	31 «Счета в банках»	40 «Собственный капитал»
8.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств для осуществления мероприятий целевого характера	31 «Счета в банках»	47 «Обеспечение будущих расходов и платежей», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
9.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в виде долгосрочного кредита	31 «Счета в банках»	55 «Прочие долгосрочные обязательства»
10.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в качестве долгосрочной финансовой помощи на возвратной основе
11.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в виде краткосрочного кредита	31 «Счета в банках»	68 «Расчеты по прочим операциям»
12.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств, полученных за товар, возвращенный поставщику
13.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в виде сумм налогов и обязательных платежей, возмещенных из бюджета	31 «Счета в банках»	64 «Расчеты по налогам и платежам»
14.	Получение денежных средств в качестве предоплаты (аванса) от покупателя	31 «Счета в банках»	68 «Расчеты по прочим операциям»
15.	Зачисление на текущий счет предприятия денежных средств в виде авансовых платежей за сданные в аренду необоротные активы, подписку на периодические издания и т. д.	31 «Счета в банках»	69 «Доходы будущих периодов»
16.	Зачисление на текущий счет предприятия выручки, сданной из кассы предприятия	31 «Счета в банках»	30 «Касса»
Учет приходных операций
17.	Перечисление с текущего счета денежных средств в качестве возмещения ущерба за поставку недоброкачественных материалов, приведших к браку продукции	23 «Производство»	31 «Счета в банках»
18.	Оприходование в кассе предприятия денежных средств, полученных из банка	30 «Касса»	31 «Счета в банках»
19.	Приобретение проездных билетов, путевок в дома отдыха и т. д. по безналичному расчету
20.	Возврат покупателю ранее полученных от него денежных средств	68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
21.	Перечисление денежных средств поставщику в качестве аванса (предоплаты) за товары (работы, услуги)	37 «Расчеты с разными дебиторами»	31 «Счета в банках»
22.	Перечисление авансом арендных платежей, осуществление подписки на периодические издания и т. д.	39 «Расходы будущих периодов»	31 «Счета в банках»
23.	Перечисление на текущий счет учредителя денежных средств в качестве возврата его доли в уставном капитале при выходе из состава учредителей предприятия	40 «Собственный капитал»	31 «Счета в банках»
24.	Возврат неиспользованных денежных средств, ранее полученных для целевого финансирования	48 «Целевое финансирование и целевые поступления»	31 «Счета в банках»
25.	Перечисление денежных средств в счет погашения долгосрочного кредита	55 «Прочие долгосрочные обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»
		68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
26.	Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности, обеспеченной векселем
27.	Перечисление денежных средств в счет погашения обязательств по долгосрочной аренде	55 «Прочие долгосрочные обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»
		68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
28.	Перечисление денежных средств в счет погашения долгосрочной финансовой помощи на возвратной основе	55 «Прочие долгосрочные обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»
		68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
29.	Погашение краткосрочного кредита банка	68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
30.	Погашение долгосрочного кредита банка	55 «Прочие долгосрочные обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»
		68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
31.	Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности за полученные от поставщиков товары, выполненные работы, оказанные услуги	68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
32.	Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по налогам, сборам, обязательным платежам	64 «Расчеты по налогам и платежам»	31 «Счета в банках»
33.	Перечисление денежных средств в счет погашения задолженности предприятия перед фондами общеобязательного государственного социального страхования
34.	Перечисление заработной платы работнику на банковский счет или платежную карточку	66 «Расчеты по оплате труда»	31 «Счета в банках»
35.	Перечисление на текущий счет учредителя причитающихся дивидендов	68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
36.	Возврат ранее полученного аванса под поставку материальных ценностей, выполненных работ
37.	Отражение потери денежных средств вследствие чрезвычайных событий (например, банкротства банка)	96 «Прочие расходы»	31 «Счета в банках»

Список использованных документов

ГК Украины — Гражданский кодекс Украины

КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях

Закон о платежных системах — Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине»

Указ № 436 — Указ Президента Украины от 12.06.1995 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности»

Инструкция № 22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22

Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637

Постановление № 32 — Постановление Правления НБУ от 09.02.2005 г. № 32 «Об установлении предельной суммы наличного расчета»

http://www.buhgalter-ya.com.ua/