Ответы на актуальные вопросы по уплате налога на добавленную стоимость
Галина Захарченко, главный налоговый инспектор отдела взаимодействия со СМИ и общественностью Индустриальной ОГНИ г. Харькова
Ответы
на актуальные вопросы по уплате налога
на добавленную стоимость
Вопрос 1. Можно ли сельскохозяйственному предприятию со специального счета оплачивать полную стоимость товаров (услуг)?
Специальным режимом по обложению НДС предусмотрено, что сумма данного налога, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы НДС, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы НДС — для других производственных целей.
Перечень производственных факторов приведен в пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 разд. V НК Украины.
Сумма НДС, которая подлежит перечислению на специальный счет плательщика (и в дальнейшем использованию на производственные цели), определяется в налоговой декларации по НДС с пометкой «0121»/»0122»/»0123», в которой отражаются операции, касающиеся специального режима налогообложения, установленного ст. 209 разд. V НК Украины. Остаток такой суммы (то есть, непосредственно сумма НДС, перечисляемая на специальные счета) предназначен для использования на другие производственные цели.
Поэтому сельскохозяйственное предприятие имеет право оплачивать за счет средств со специального счета товары (услуги), предназначенные для использования при производстве сельхозпродукции, то есть оплатить сразу полную стоимость таких товаров (услуг), а не только сумму НДС.
Кроме того, целевым использованием аккумулированных средств со специального счета считается плата за арендуемую сельскохозяйственную технику (если с ее помощью выращивается продукция растениеводства), уплата процентов банкам по кредитам на приобретение сельхозтехники.
Также со специального счета сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима налогообложения имеет право выплатить заработную плату работникам, непосредственно занятым производством продукции растениеводства или животноводства, а также работникам, которые работают на сельскохозяйственной технике.
Необходимо отметить, что уплату налогов и сборов, а также единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, который начисляется на заработную плату производственных рабочих, со специального счета осуществлять нельзя.
Вопрос 2. Может ли предприятие включить в состав налогового кредита суммы НДС, подтвержденные налоговыми накладными, у которых отдельные реквизиты указаны с формальными нарушениями, но идентифицировать стороны и характеристики объекта налогообложения (поставки) можно будет с помощью других реквизитов?
Согласно п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины плательщик НДС обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную. Требования по заполнению налоговой накладной, форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом № 1379.
Согласно п. 6.3 Порядка № 1379 нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю отнести суммы НДС в налоговый кредит.
Итак, если налоговая накладная содержит недостоверные реквизиты предприятия — продавца (или покупателя), в ней указан неправильный индивидуальный номер плательщика — продавца (или покупателя) или название плательщика — продавца (или покупателя) не соответствует названию, указанному в учредительных документах, или же отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, который должен быть указан в налоговой накладной, то такая налоговая накладная не может считаться оформленной надлежащим образом и быть основанием для формирования налогового кредита покупателем.
Вопрос 3. Может ли плательщик НДС отказаться от применения кассового метода в течение года по операциям, связанным с выполнением подрядных строительных работ?
Согласно п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины по операциям, связанным с выполнением подрядных строительных работ, субъекты предпринимательской деятельности, начиная с 19.01.2012 г. (дата вступления в силу Закона № 4220, которым внесены изменения в этот пункт) может применять кассовый метод налогового учета в соответствии с пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.
Для применения кассового метода при определении налоговых обязательств по НДС налогоплательщик подает в орган доходов и сборов заявление в произвольной форме о выборе кассового метода вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в течение которого был сделан такой выбор, и применяет кассовый метод до конца текущего года.
Для применения в следующем году кассового метода налогоплательщик вместе с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период года должен подать в орган доходов и сборов заявление в произвольной форме о продлении применения кассового метода определения налоговых обязательств по НДС. Налогоплательщик, который не подал такого заявления с начала отчетного года, переходит на общие правила налогообложения.
Следовательно, если плательщик НДС вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в которой был сделан выбор о применении кассового метода определения налоговых обязательств, подал заявление в произвольной форме о таком выборе, то он применяет кассовый метод до конца текущего года.
Если налогоплательщик желает перейти на общие правила определения налоговых обязательств, то такой переход осуществляется только с начала следующего года в случае непредставления таким плательщиком вместе с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период года заявления в произвольной форме о продлении применения кассового метода. В таком случае:
• сумма налоговых обязательств по НДС налогоплательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров/услуг, поставленных налогоплательщиком, но не оплаченных деньгами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения;
• сумма налогового кредита налогоплательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), полученных таким налогоплательщиком, но не оплаченных деньгами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения.
Вопрос 4. В какой налоговой декларации сельскохозяйственный товаропроизводитель — субъект специального режима налогообложения обязан отразить объемы от получения предоплаты (аванса) по продукции/услугам, которая будет выращена (произведена) в будущем?
Операции, которые касаются специального режима налогообложения, установленного ст. 209 разд. V НК Украины, включаются в налоговую декларацию с отметкой «0121»/»0122»/»0123», которая является неотъемлемой частью отчетности плательщика НДС за соответствующий отчетный период.
Специальный режим налогообложения НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей не определяет отдельные правила налогообложения этим налогом, а лишь устанавливает отдельный учет таких операций и порядок использования сумм НДС, начисляемых сельскохозяйственным товаропроизводителем — субъектом специального режима налогообложения при осуществлении им операций по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг собственного производства.
Определение налоговых обязательств, формирование налогового кредита, оформление, выписка и регистрация налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), а также представление отчетности по НДС субъектами специального режима налогообложения по операциям, связанным с поставкой сельскохозяйственных товаров/услуг собственного производства, осуществляются в общеустановленном порядке, предусмотренном разд. V НК Украины.
Значит, когда сельскохозяйственный товаропроизводитель — субъект специального режима налогообложения в соответствии с условиями заключенного договора получает предоплату за сельскохозяйственную продукцию собственного производства, то на дату получения предоплаты за такую продукцию (первое событие) сельскохозяйственный товаропроизводитель определяет налоговые обязательств по операции поставки таких товаров/услуг и выписывает налоговую накладную покупателю по такой операции в общеустановленном порядке.
В дальнейшем такая операция подлежит отражению субъектом специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС с отметкой «0121»/»0122»/»0123», представляемой по результатам соответствующего отчетного периода, в котором получено предоплату за сельскохозяйственную продукцию.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Закон № 4220 — Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4220-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления ответственности и усовершенствования государственного регулирования в сфере градостроительной деятельности»
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379
Приказ № 1379 — Приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»
журнал Консультант бухгалтера.
http://belenko-audit.com.ua/
Ответы
на актуальные вопросы по уплате налога
на добавленную стоимость
Вопрос 1. Можно ли сельскохозяйственному предприятию со специального счета оплачивать полную стоимость товаров (услуг)?
Специальным режимом по обложению НДС предусмотрено, что сумма данного налога, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы НДС, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы НДС — для других производственных целей.
Перечень производственных факторов приведен в пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 разд. V НК Украины.
Сумма НДС, которая подлежит перечислению на специальный счет плательщика (и в дальнейшем использованию на производственные цели), определяется в налоговой декларации по НДС с пометкой «0121»/»0122»/»0123», в которой отражаются операции, касающиеся специального режима налогообложения, установленного ст. 209 разд. V НК Украины. Остаток такой суммы (то есть, непосредственно сумма НДС, перечисляемая на специальные счета) предназначен для использования на другие производственные цели.
Поэтому сельскохозяйственное предприятие имеет право оплачивать за счет средств со специального счета товары (услуги), предназначенные для использования при производстве сельхозпродукции, то есть оплатить сразу полную стоимость таких товаров (услуг), а не только сумму НДС.
Кроме того, целевым использованием аккумулированных средств со специального счета считается плата за арендуемую сельскохозяйственную технику (если с ее помощью выращивается продукция растениеводства), уплата процентов банкам по кредитам на приобретение сельхозтехники.
Также со специального счета сельскохозяйственное предприятие — субъект специального режима налогообложения имеет право выплатить заработную плату работникам, непосредственно занятым производством продукции растениеводства или животноводства, а также работникам, которые работают на сельскохозяйственной технике.
Необходимо отметить, что уплату налогов и сборов, а также единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, который начисляется на заработную плату производственных рабочих, со специального счета осуществлять нельзя.
Вопрос 2. Может ли предприятие включить в состав налогового кредита суммы НДС, подтвержденные налоговыми накладными, у которых отдельные реквизиты указаны с формальными нарушениями, но идентифицировать стороны и характеристики объекта налогообложения (поставки) можно будет с помощью других реквизитов?
Согласно п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины плательщик НДС обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную. Требования по заполнению налоговой накладной, форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом № 1379.
Согласно п. 6.3 Порядка № 1379 нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю отнести суммы НДС в налоговый кредит.
Итак, если налоговая накладная содержит недостоверные реквизиты предприятия — продавца (или покупателя), в ней указан неправильный индивидуальный номер плательщика — продавца (или покупателя) или название плательщика — продавца (или покупателя) не соответствует названию, указанному в учредительных документах, или же отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, который должен быть указан в налоговой накладной, то такая налоговая накладная не может считаться оформленной надлежащим образом и быть основанием для формирования налогового кредита покупателем.
Вопрос 3. Может ли плательщик НДС отказаться от применения кассового метода в течение года по операциям, связанным с выполнением подрядных строительных работ?
Согласно п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины по операциям, связанным с выполнением подрядных строительных работ, субъекты предпринимательской деятельности, начиная с 19.01.2012 г. (дата вступления в силу Закона № 4220, которым внесены изменения в этот пункт) может применять кассовый метод налогового учета в соответствии с пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.
Для применения кассового метода при определении налоговых обязательств по НДС налогоплательщик подает в орган доходов и сборов заявление в произвольной форме о выборе кассового метода вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в течение которого был сделан такой выбор, и применяет кассовый метод до конца текущего года.
Для применения в следующем году кассового метода налогоплательщик вместе с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период года должен подать в орган доходов и сборов заявление в произвольной форме о продлении применения кассового метода определения налоговых обязательств по НДС. Налогоплательщик, который не подал такого заявления с начала отчетного года, переходит на общие правила налогообложения.
Следовательно, если плательщик НДС вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в которой был сделан выбор о применении кассового метода определения налоговых обязательств, подал заявление в произвольной форме о таком выборе, то он применяет кассовый метод до конца текущего года.
Если налогоплательщик желает перейти на общие правила определения налоговых обязательств, то такой переход осуществляется только с начала следующего года в случае непредставления таким плательщиком вместе с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период года заявления в произвольной форме о продлении применения кассового метода. В таком случае:
• сумма налоговых обязательств по НДС налогоплательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров/услуг, поставленных налогоплательщиком, но не оплаченных деньгами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения;
• сумма налогового кредита налогоплательщика увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), полученных таким налогоплательщиком, но не оплаченных деньгами или другими видами компенсаций на дату перехода такого плательщика на обычный режим налогообложения.
Вопрос 4. В какой налоговой декларации сельскохозяйственный товаропроизводитель — субъект специального режима налогообложения обязан отразить объемы от получения предоплаты (аванса) по продукции/услугам, которая будет выращена (произведена) в будущем?
Операции, которые касаются специального режима налогообложения, установленного ст. 209 разд. V НК Украины, включаются в налоговую декларацию с отметкой «0121»/»0122»/»0123», которая является неотъемлемой частью отчетности плательщика НДС за соответствующий отчетный период.
Специальный режим налогообложения НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей не определяет отдельные правила налогообложения этим налогом, а лишь устанавливает отдельный учет таких операций и порядок использования сумм НДС, начисляемых сельскохозяйственным товаропроизводителем — субъектом специального режима налогообложения при осуществлении им операций по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг собственного производства.
Определение налоговых обязательств, формирование налогового кредита, оформление, выписка и регистрация налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), а также представление отчетности по НДС субъектами специального режима налогообложения по операциям, связанным с поставкой сельскохозяйственных товаров/услуг собственного производства, осуществляются в общеустановленном порядке, предусмотренном разд. V НК Украины.
Значит, когда сельскохозяйственный товаропроизводитель — субъект специального режима налогообложения в соответствии с условиями заключенного договора получает предоплату за сельскохозяйственную продукцию собственного производства, то на дату получения предоплаты за такую продукцию (первое событие) сельскохозяйственный товаропроизводитель определяет налоговые обязательств по операции поставки таких товаров/услуг и выписывает налоговую накладную покупателю по такой операции в общеустановленном порядке.
В дальнейшем такая операция подлежит отражению субъектом специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС с отметкой «0121»/»0122»/»0123», представляемой по результатам соответствующего отчетного периода, в котором получено предоплату за сельскохозяйственную продукцию.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Закон № 4220 — Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4220-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления ответственности и усовершенствования государственного регулирования в сфере градостроительной деятельности»
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379
Приказ № 1379 — Приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»
журнал Консультант бухгалтера.
http://belenko-audit.com.ua/
