Возврат инвестиций, внесенных иностранной валютой

У иностранных инвесторов, вложивших средства в украинскую экономику, по истечении определенного времени возникает необходимость о возврате вложенных инвестиций.
Иностранным инвесторам после уплаты ими налогов, сборов (обязательных платежей) гарантируется беспрепятственный немедленный перевод за границу их доходов, прибылей и других средств в иностранной валюте, полученных на законных основаниях от осуществления инвестиций
(ч. 1 ст. 398 ХК Украины).
Порядок перевода за границу указанных средств устанавливается НБУ. Доход иностранного инвестора или другие средства, полученные в Украине в гривнях или иностранной валюте от осуществления инвестиций, могут реинвестироваться в Украине в порядке, установленном законодательством.
В случае прекращения инвестиционной деятельности иностранный инвестор имеет право на возврат не позднее шести месяцев со дня прекращения этой деятельности своих инвестиций в натуральной форме или в валюте инвестирования в сумме фактического взноса (с учетом возможного уменьшения уставного капитала) без уплаты пошлины, а также доходов с этих инвестиций в денежной или товарной форме по реальной рыночной стоимости на момент прекращения инвестиционной деятельности, если иное не установлено законодательством или международными договорами Украины (ст. 11 Закона о режиме иностранного инвестирования).

Процедура возврата иностранных инвестиций

Частью 1 ст. 88 ГК Украины предусмотрено, что в уставе общества указываются наименование юридического лица, органы управления обществом, их компетенция, порядок принятия ими решений, порядок вступления в общество и выхода из него, если дополнительные требования по содержанию устава не установлены настоящим Кодексом или другим законом.
В учредительном договоре общества определяются обязательства участников создать общество, порядок их совместной деятельности по его созданию, условия передачи обществу имущества участников, если дополнительные требования по содержанию учредительного договора не установлены настоящим Кодексом или другим законом.
Например, устав акционерного общества помимо сведений, предусмотренных ст. 88 ГК Украины, должен содержать сведения:
• о размере уставного капитала;
• условия относительно категорий выпускаемых акций обществом, и их номинальной стоимости и количестве;
• о правах акционеров;
• о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений. В уставе акционерного общества должны также содержаться другие сведения, предусмотренные законом.
Устав общества с ограниченной ответственностью помимо сведений, предусмотренных ст. 88 ГК Украины, должен содержать сведения о:
• размере уставного капитала, с определением доли каждого участника;
• составе и компетенции органов управления и порядке принятия ими решений;
• размере и порядке формирования резервного фонда;
• порядке передачи (перехода) долей в уставном капитале.
Значит, порядок возврата иностранных инвестиций учредителю (инвестору) должен быть указан в учредительных документах общества, в частности в его уставе.
Процедура возврата инвестиций зависит от многих факторов. В частности, важно, была ли инвестиция зарегистрирована в установленном порядке, каким имуществом она вносилась и возвращается.
Например, алгоритм выхода нерезидента из состава учредителей ООО включает следующие этапы:
• этап 1 — подача иностранным инвестором заявления о выходе из состава учредителей (участников) общества;
• этап 2 — созыв общего собрания учредителей (участников) общества, на котором принимается решение о рассмотрении заявления иностранного инвестора, уменьшении уставного капитала, внесении изменений в учредительные документы ООО и возврате инвестиции нерезиденту;
• этап 3 — отправка решения об уменьшении уставного капитала ООО почтовым отправлением всем кредиторам общества не позже трехдневного срока со дня его принятия (ч. 3 ст. 144 ГК Украины);
• этап 4 — внесение соответствующих изменений в учредительные документы ООО;
• этап 5 — возврат инвестиции нерезиденту.
Также выбывшему участнику ООО выплачивается причитающаяся ему часть прибыли, полученная ООО в текущем году до момента его выхода. Имущество, переданное участником обществу только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.

Способы возврата иностранных инвестиций

Непосредственно сам порядок возврата иностранных инвестиций, а также доходов, прибыли или других средств, полученных от инвестиционной деятельности в Украине, расписан в разд. 3 Положения № 280.
Так, согласно п. 3.1 разд. 3 Положения № 280 возврат иностранной инвестиции, а также прибылей, доходов, других средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной деятельности в Украине, осуществляется:
• резидентом с текущего счета в иностранной валюте на инвестиционный счет иностранного инвестора или на счет иностранного инвестора в заграничном банке;
• резидентом с текущего счета в национальной валюте на инвестиционный счет в национальной валюте иностранного инвестора;
• иностранным инвестором с инвестиционного счета в иностранной валюте на счет за пределами Украины;
• иностранным инвестором с инвестиционного счета в национальной и иностранной валюте на инвестиционный счет другого иностранного инвестора;
• иностранным инвестором из вкладного (депозитного) счета (инвестиционного вклада) в национальной и иностранной валюте на свой инвестиционный счет иностранного инвестора и в иностранной валюте на счет иностранного инвестора в заграничном банке;
• распорядителем счета совместной деятельности в национальной и иностранной валюте на инвестиционный счет иностранного инвестора или в иностранной валюте на счет иностранного инвестора в заграничном банке.
Возврат за пределы Украины иностранной инвестиции, а также прибылей, доходов, других средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной деятельности в Украине, осуществляется в иностранной валюте 1 группы Классификатора иностранных валют (п. 3.2 разд. 3 Положения № 280).
Резидент имеет право перечислить средства в гривнях за объект инвестирования на инвестиционный счет иностранного инвестора в случае ликвидации предприятия (п. 3.3 разд. 3 Положения № 280).
Резидент с текущего счета и иностранный инвестор с инвестиционного счета имеют право перечислить иностранную валюту за объект инвестирования на счет иностранного инвестора в заграничном банке без индивидуальной лицензии НБУ на вывоз, перевод и пересылку за пределы Украины валютных ценностей (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Украины) (п. 3.4 разд. 3 Положения № 280).
Уполномоченный банк имеет право в течение шести месяцев с даты обращения иностранного инвестора в банк для покупки и/или перечисления иностранной валюты за пределы Украины без предоставления выписки (справки) банка о фактическом поступлении денежных средств в Украину, которые были вложены им в объекты инвестирования в Украине, обратиться за информацией о таком иностранном инвесторе в соответствующий орган государственной власти, осуществляющий надзор и/или контроль за деятельностью иностранного инвестора.
В случае осуществления иностранными инвесторами инвестиций в Украину до 09.09.2005 г. (даты вступления в силу норм Положения № 280) в иностранной валюте, отличной от валюты 1 группы Классификатора иностранных валют, возврат иностранному инвестору денежных средств осуществляется в той валюте, которая была внесена в Украину (абзац 2 п. 3.7 разд. 3 Положения № 280).
Операции, связанные с иностранным инвестированием в Украину, подлежат финансовому мониторингу согласно действующему законодательству Украины (п. 3.12 разд. 3 Положения № 280).
Операции, осуществляемые с целью возврата нерезиденту его иностранной инвестиции, доходов, прибыли от инвестиционной деятельности, не требуют получения индивидуальной лицензии НБУ (абзац 6 пп. «а» п. 4 Декрета № 15-93).
Согласно п. 2 гл. 3 разд. ІІ Положения № 281 резиденты и иностранные инвесторы имеют право покупать, обменивать иностранную валюту с целью возврата иностранных инвестиций, а также доходов, прибылей, других средств, полученных от инвестиционной деятельности в Украине.
По операциям относительно возвращения иностранному инвестору иностранной инвестиции и доходов, прибылей, других средств, полученных от иностранной инвестиции, необходимо подать следующие документы:
• заявление о покупке иностранной валюты;
• договор об осуществлении иностранной инвестиции с документальным подтверждением его выполнения (приобретение иностранным инвестором права собственности на объект инвестиции) и его копии;
• договор о возврате иностранным инвестором иностранной инвестиции (доходов от ее осуществления) и/или иных документов, подтверждающих сумму денежных обязательств, подлежащих уплате иностранному инвестору по результатам его инвестиционной деятельности в Украине (копии проспекта эмиссии долговых ценных бумаг, подтверждающая порядок их погашения и выплаты процентных доходов, документов о выплате части имущества ликвидируемого общества его участнику — иностранному инвестору в соответствии с порядком, установленным законодательством Украины, и т. п.), и их копии;
• документ, выданный государственным органом, подтверждающий государственную регистрацию иностранной инвестиции, и его копии или письменное подтверждение иностранного инвестора о том, что государственная регистрация иностранной инвестиции в соответствии со ст. 13 Закона о режиме иностранного инвестирования не осуществлялась;
• справку уполномоченного банка об осуществлении иностранной инвестиции в иностранной валюте со счета иностранного инвестора из-за рубежа на счет резидента в Украине (относительно операции, которая не предусматривает использования инвестиционного счета) и/или осуществлении иностранной инвестиции в гривнях/иностранной валюте с инвестиционного счета иностранного инвестора на открытый в уполномоченном банке счет резидента или иного иностранного инвестора (подается при условии осуществления иностранной инвестиции в виде денежных средств, кроме случая, когда срок между датами приобретения иностранным инвестором права собственности на объект инвестиции и подачи заявления на покупку иностранной валюты превышает 5 календарных лет, или в случае подачи информационного уведомления);
• документ, подтверждающий фактическое осуществление иностранной инвестиции в Украину в имущественной форме (таможенной декларации с учетом особенностей, предусмотренных п. 6 гл. 3 разд. ІІ Положения № 281). Подается такой документ при условии осуществления иностранной инвестиции в имущественной форме, кроме случая, когда срок между датами приобретения иностранным инвестором права собственности на объект инвестиции и подачи заявления на покупку иностранной валюты превышает 5 календарных лет, или в случае подачи информационного уведомления;
• копии учредительных документов юридического лица — объекта иностранного инвестирования (подаются в случае возврата иностранной инвестиции, которая была осуществлена ранее иностранным инвестором в корпоративные права этого лица, не оформленные акциями);
• копия договора о передаче объекта иностранной инвестиции между нерезидентами, предусматривающая проведение расчетов за пределами Украины, с документальным подтверждением его выполнения (подается при условии приобретения иностранным инвестором права собственности на объект инвестиции в указанный способ);
• оригинал или заверенная в установленном порядке копия отчета об оценке (акт оценки) рыночной стоимости ценных бумаг, составленного субъектом оценочной деятельности, который является таковым согласно Закону об оценке имущества. Подается отчет об оценке в случае:
– продажи иностранным инвестором ценных бумаг украинских эмитентов, кроме выкупа ценных бумаг института совместного инвестирования их эмитентом;
– погашения долговых ценных бумаг их эмитентом;
– выкупа эмитентом его облигаций на условиях, предусмотренных проспектом их эмиссии;
– продажи на украинской фондовой бирже листинговых ценных бумаг (должно подтверждаться уведомлением о листинге ценных бумаг).
Срок между датами оценки рыночной стоимости ценных бумаг и заключения договора о продаже ценных бумаг иностранным инвестором (договора о возврате иностранным инвестором иностранной инвестиции) должен составлять не более 30 календарных дней. Покупка и перечисление иностранной валюты должно осуществляться в объеме, не превышающем рыночной стоимости ценных бумаг в соответствии с отчетом об оценке (актом оценки) рыночной стоимости ценных бумаг;
• копии сертификата субъекта оценочной деятельности, выданного Фондом государственного имущества Украины, который подтверждает право указанного субъекта на проведение оценки имущества в виде ценных бумаг (подается в случае предоставления отчета об оценке рыночной стоимости ценных бумаг).
В случае купли-продажи иностранными инвесторами ценных бумаг на украинских фондовых биржах вместо договора об осуществлении иностранной инвестиции или договора о возврате иностранным инвестором иностранной инвестиции разрешается подавать оригинал выписки из реестра биржевых сделок (контрактов), заключенных по результатам биржевых торгов, подтверждающей проведение этих операций с использованием электронной торговой системы биржи, и ее копию. Эта выписка должна быть заверена подписью уполномоченного лица фондовой биржи и оттиском печати биржи, а также содержать информацию об условиях этих контрактов (номер, дату и вид контракта, предмет торгов, его количество и стоимость, информацию об участнике торгов и его клиента — иностранного инвестора, дату исполнения контракта и т. д.).

Налоговый учет операций по возврату иностранных инвестиций

Для определения объекта обложения налогом на прибыль не учитываются в составе доходов суммы средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 разд. III НК Украины).
Таким образом, получение от нерезидента денежных средств в иностранной валюте в качестве взноса в уставный капитал не приводит к возникновению налоговых доходов.
Соответственно в случае возврата иностранному инвестору прямых инвестиций в корпоративные права у резидента не возникают налоговые расходы.
Согласно пп. 196.1.1 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины не являются объектом обложения НДС операции по:
• выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, НБУ, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах;
• обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в других, нежели ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги, корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах;
• расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), в соответствии с законом и других видов профессиональной деятельности на фондовом рынке, которые подлежат лицензированию в соответствии с законом.
Следовательно, операция по возврату нерезиденту иностранной инвестиции не приводит в налоговом учете ни к возникновению расходов для целей налогообложения прибыли, ни к возникновению объекта обложения НДС.

Бухгалтерский учет операций по возврату иностранных инвестиций

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного и другого зарегистрированного капитала, паевого капитала предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами, а также взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал предназначен счет 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал».
По кредиту счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» отражается увеличение зарегистрированного и паевого капитала, а также поступления взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал, по дебету — его уменьшение (изъятие).
Таким образом, предприятие может уменьшать размер уставного капитала при условии, что после уменьшения его величина оказывается не ниже минимально установленного размера. Уменьшение может осуществляться путем возврата учредителям (участникам) части взносов или же части имущества предприятия пропорционально их долям в уставном капитале.
Например, уставный капитал акционерного общества уменьшается в порядке, установленном Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем аннулирования ранее выкупленных обществом акций и уменьшения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества (ч. 1 ст. 16 Закона об АО).
Если при уменьшении уставного капитала будет происходить передача участникам (акционерам) имущества, то в налоговом учете она отражается по правилам, установленным для продажи.
Если речь идет о возврате иностранному инвестору его взноса в уставный капитал, то в этой ситуации возникнет проблема не только с уменьшением размера уставного капитала, но и порядком покрытия разницы в курсах валют.
Действующее законодательство предусматривает, что в случае прекращения инвестиционной деятельности иностранный инвестор имеет право на возврат не позднее шести месяцев со дня прекращения этой деятельности своих инвестиций в натуральной форме или в валюте инвестирования в сумме фактического взноса.
Таким образом, если иностранный инвестор внес взнос в размере $ 10 000, то и возвращать ему необходимо именно эту сумму. Однако куда относить суммарные разницы, в случае увеличения курса доллара на момент возврата взноса, действующие нормативно-правовые акты ответа не дают.
Реально такими источниками, в частности, могут быть:
• курсовые разницы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе (субсчет 423 «Накопленные курсовые разницы»);
• другие виды дополнительного капитала (субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал»);
• не использованная часть прибыли (субсчет 441 «Прибыль нераспределенная»).
Пример. Учредителями украинского ООО «Вертикаль» выступают: юридическое лицо — 000 «Магистраль» (резидент Украины); физическое лицо господин А. Кауфман (резидент США). Размер уставного фонда — $ 60 000 или 478 800 грн.
000 «Магистраль» принадлежит 70 % уставного фонда ($ 42 000 или 335 160 грн), господину А. Кауфману — 30 % ($ 18 000 или 143 640 грн). Господин А. Кауфман вносит инвестицию в иностранной валюте (долларах США). Внесенная инвестиция зарегистрирована в установленном порядке.
Официальный курс НБУ на дату внесения инвестиции — 7,98 грн за $ 1.
Через три года иностранный инвестор заявил о прекращении своей инвестиционной деятельности. По его желанию и другого учредителя 000 «Магистраль» ему возвратили взнос $ 18 000. Размер уставного фонда уменьшили до 478 800 грн. Официальный курс НБУ на дату возврата инвестиции — 11,5 грн за $ 1. Источником покрытия суммарной разницы в курсах валют определена нераспределенная прибыль.
Порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Вертикаль» приведем в таблице. Операции по покупке валюты для возврата инвестиции в данном примере не рассматриваются.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет	кредит	дебет	кредит
1.	Уменьшение размера уставного капитала ООО «Вертикаль»	143 640	40	685	—	—
2.	Возврат взноса господину А. Кауфману	$ 18 000 207 000	377	312	—	—
3.	Услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию (условно)	414	92	311	—	414
4.	Использование нераспределенной прибыли на покрытие разницы в курсах валют (207 000 грн — 143 640 грн)	63 360	443	377	—	—
5.	Произведен взаимозачет задолженностей относительно взноса в уставный капитал господина А. Кауфмана	143 640	685	377	—	—
6.	Закрытие в конце года сальдо по субсчету 443	63 360	441	443	—	—

Список использованных документов

ГК Украины — Гражданский кодекс Украины
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
ХК Украины — Хозяйственный кодекс Украины
Закон об АО — Закон Украины от 17.09.2008 г. № 514-VI «Об акционерных обществах»
Закон об оценке имущества — Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине»
Закон о режиме иностранного инвестирования — Закон Украины от 19.03.1996 г. № 93/96-ВР «О режиме иностранного инвестирования»
Декрет № 15-93 — Декрет КМ Украины от 19.02.1993 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля»
Классификатор иностранных валют — Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.1998 г. № 34
Положение № 280 — Положение о порядке иностранного инвестирования в Украину, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 280
Положение № 281 — Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281

журнал "Консультант бухгалтера"